Анастасия Смотрицкая, ФНС России: «Документируйте операции с нерезидентами, страхуйте риски двойного налогообложения и автоматизируйте контроль отчетности»

Анастасия Смотрицкая, заместитель начальника Управления международного налогообложения ФНС России, и спикер Четвертой конференции «Управление налоговыми рисками», поделилась с CFO Russia обзором изменений по вопросам международного налогообложения и дала рекомендации, как компаниям адаптироваться к новым правилам.

Какие ключевые изменения в международном налогообложении вступили в силу в 2025-2026 годах?

Что касается изменения перечня СОИДН в Российской Федерации, то с 2025 года вступили в силу положения СОИДН с Абхазией, а с 2026 года – пересмотренные положения СОИДН с ОАЭ и Малайзией. При этом с 2026 года СОИДН с Литвой прекратил свое действия в связи с его денонсацией.

В 2025 году ключевые изменения также коснулись режима налогообложения с фиксированной прибыли КИК и практических последствий приостановки соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Так, фиксированный налог на прибыль КИК теперь рассчитывается по прогрессивной шкале. Для физических лиц, выбравших этот режим, размер фиксированного платежа с 2025 года стал зависеть от количества КИК, которые они контролируют. Вместо единой суммы теперь действует прогрессивная шкала: от 5 млн руб. за одну КИК до 25 млн руб. за пять и более компаний.

Кроме того, в контексте приостановленных СОИДН особую значимость приобрели положения статьи 310 НК РФ. С 1 января 2025 года общая ставка налога у источника выплаты для большинства доходов иностранных организаций, расположенных в юрисдикциях с приостановленными СОИДН,  составляет 25%. Однако подпункт 11 пункта 2 и пункт 3.1 статьи 310 НК РФ временно (до 31.12.2025) разрешали российским налоговым агентам применять льготные ставки из приостановленных СОИДН при соблюдении ряда условий, включая документальное подтверждение статуса контрагента. Следует отметить, что с 1 января 2026 года указанные нормы статьи 310 НК РФ претерпели изменения.

Кроме того, в пункт 2 статьи 312 НК РФ в 2026 году были внесены изменения в части налогообложения прощенного иностранной компании долга (пп. 13 п.. 2 ст. 312 НК РФ). Очевидно, что этими изменениями можно воспользоваться только в ограниченных случаях. Однако они указывают на необходимость налогообложения сумм прощенной задолженности в целом, что также приводит к необходимости дополнительного аудита потенциальных налоговых рисков.

Какие новые требования появились для компаний с международными операциями?

В последнее время наблюдается определенное усиление требований к документальному подтверждению. Это связано как с введением дополнительных критериев для применения пониженных ставок по приостановленным СОИДН, так и с усложнением самих цепочек (увеличение платежных агентов и посредников). Таким образом, компаниям критически важно своевременно подготовить надлежаще заверенные документы, подтверждающие налоговый статус иностранного контрагента и обосновывающие применение любой льготы или особого порядка.

Какие рекомендации вы дали бы компаниям, чтобы адаптироваться к новым правилам международного налогообложения в 2026 году?

Во-первых, тщательно документировать операции с нерезидентами. По каждому иностранному контрагенту заблаговременно готовьте пакет легализованных документов, который можно оперативно предоставить в банк и ФНС.

Во-вторых, оценить и застраховать риски двойного налогообложения. При планировании выплат в юрисдикции с денонсированными или приостановленными СОИДН учитывайте, что механизм взаимного зачета налогов может не сработать. Нормы, предусмотренные в НК РФ, содержат определенные критерии и ограничения для зачетов иностранных налогов как физическими, так и юридическими лицами. Ограничения на зачет налогов необходимо учитывать даже при работе с юрисдикциями, с которыми действует СОИДН. Налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки могут запрашивать дополнительные документы и пояснения для подтверждения сумм иностранных налогов, заявленных к зачету. Я бы рекомендовала провести аудит внешнеэкономических операций и актуализировать применяемые налоговые ставки и право на зачет уплаченных за рубежом налогов с учетом российского законодательства и международных договоров.

И, наконец, автоматизировать и ужесточить внутренний контроль за сроками отчетности. Это поможет избежать существенных штрафов при подаче уведомлений и отчетности по КИК. Кроме того, с 2024 года несвоевременное представление налогового расчета о выплаченных иностранной организации доходах может привести к блокировке расчетного счета. При этом применение положений международных договоров, позволяющих не удерживать налог у источника выплаты дохода, не освобождает налогового агента от обязанности направлять информацию о суммах перечисленных иностранным компаниям доходов.

Задать свои вопросы Анастасии и узнать больше о позиции ФНС России по международному налогообложению вы сможете на Четвертой конференции «Управление налоговыми рисками», которая пройдет 27 февраля 2026 года.

Мария Харитонова