Юрий Тимошкин, ТК «Мегаполис»: «Обязательно предусмотрите возможность определить и доказать исполнение обязательства по сделке»

Юрий Тимошкин, начальник договорно-правового отдела ТК «Мегаполис» и спикер Двенадцатого форума «Корпоративное налоговое планирование», рассказал CFO Russia об управлении договорными рисками с позиции налоговых последствий.

Какие налоговые риски нужно предусмотреть ритейлеру при заключении договоров?

Поскольку деятельность торговых организаций в целом ряде хозяйственных вопросов и, казалось бы, управленческих решений регулируется на законодательном уровне, то на его нормы следует оглядываться даже при оценке налоговых рисков.

Пример такого «рискового» закона — закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Налоговые органы периодически воспринимают его нарушение через призму налоговых последствий. Например, выплаты вознаграждений свыше 5% просто не учитываются в расходах на прибыль, а сам учет и налоговые последствия даже вписывающихся в заданный лимит вознаграждений (к слову, являющихся стандартной практикой ритейла) порой заканчивается прямыми доначислениями под самыми различным мотивировками. Вероятные при проверке лингвистические трактовки различных видов маркетинговых услуг с их намеренным «притягиванием» именно под «нормируемые», также стоит учитывать и при формулировании названий самих услуг. В качестве примера одной из наиболее типичных ошибок можно привести отсутствие в договоре условий о НДС в цене, либо его некорректной ставке. Также стороны зачастую забывают определить условия о наличии в цене товара упаковки, тары, доставки, что также может повлечь вопросы и доначисления.

Какие требования к форме и регистрации договоров предъявляет ТК «Мегаполис», чтобы минимизировать налоговые риски?

Здесь каких-либо особенных подходов нет. Требования предъявляются в рамках уже сложившихся на рынке подходов: письменная форма сделки и регистрация договора, если того требует законодательство. Как показывает практика, указанные подходы как раз и выступают в качестве оптимального средства для минимизации таких рисков, поскольку предусматривают документальное подтверждение затрат (ст. 252 НК) и возможность контрагентом определить и доказать исполнение обязательства по сделке. Очевидно, что в настоящее время при заключении любого договора проверка добропорядочности контрагента и наличия у него материально-технических ресурсов необходимы не только для выполнения требований налоговой осмотрительности, но и для того, чтобы условия сделки были исполнены, и компания не потеряла свои время и деньги.

Были ли у вас случаи наступления непредусмотренного при заключении сделки налогового риска?

Конечно, такие случаи были. Полагаю это не уникальное явление, потому что невозможно заранее предугадать ни изменение законодательства и подходов контролирующих органов, ни еще такого более переменчивого фактора, как судебная практика по налоговым спорам. Нередко можно оказаться и в ситуации переоценки судами сделки уже после её проведения и учета её последствий при так называемой «реконструкции».

В качестве случая такого непрогнозируемого в сделке риска могу вспомнить пример с требованием восстановить «излишне» принятый к вычету НДС в сделке получения ретро-бонуса за объём закупки, то есть по сути, принципиально снизить рентабельность всей сделки. Налоговый орган посчитал предоставленную премию в качестве фактора изменяющего цену единицы товара (по аналогии со скидкой). Последствия данного риска удалось минимизировать без суда: грамотным обоснованием правовой позиции и полученным от поставщика письмом об отсутствии корректировки цены единицы товара и неизменности первоначально исчисленной базы от реализации. Поскольку основные доводы в претензии строились на экономической оценке последствий сделки получения ретро-бонуса в виде ущерба для бюджета, то очевидная рекомендация по минимизации негативных последствий — заранее оценивайте учет операции и экономические последствия не только для сторон, но и для бюджета, а также вносите нужные налоговые формулировки в документацию по сделке. Наглядно экономически продемонстрировав, что при симметричной корректировке предлагаемых налоговым органом налоговых последствий другой стороной сделки бюджет останется в том же положении, а без такой корректировки еще и необоснованно «заработает», удается разрушить логику от вменяемого доначисления и зачастую найти понимание даже со стороны налоговых органов, не доводя дело до суда.

Задать свои вопросы Юрию и узнать больше об опыте ТК «Мегаполис» вы сможете на Двенадцатом форуме «Корпоративное налоговое планирование», который пройдет 1–2 марта 2018 года в Москве.

Ирина Экзархо