Михаил Волков: «Мы находимся на одной стороне – стороне правильного применения норм». Начальник отдела экспертного анализа Управления международного налогообложения ФНС России о том, как управлять налоговыми рисками

Редактор CFO Russia поговорил с Михаилом Волковым (ФНС России) – одним из ключевых спикеров предстоящей Двадцать седьмой конференции «Корпоративное налоговое планирование». Эксперт объяснил, почему сертификата резидентства больше недостаточно, и как налоговая оценивает структуру сделок.

Михаил, здравствуйте! Спасибо, что нашли время поговорить с нами перед конференцией. Тема вашего доклада звучит очень актуально, т.к. международная налоговая повестка сейчас меняется стремительно. Если попытаться обозначить главный вектор: чего ждать участникам ВЭД от применения налоговых соглашений в 2026 году – ужесточения правил или, наоборот, появления новых возможностей для структурирования бизнеса?

Здравствуйте! Давайте сразу внесу ясность, чтобы избежать недопонимания: правила применения международных налоговых договоров остались прежними. Никакой революции в методологии не произошло. Контроль за правильным применением этих фундаментальных правил является абсолютным приоритетом работы центрального аппарата ФНС России.

При этом очевидно, что контекст применения этих правил изменился. Мы видим, что применение ряда соглашений с недружественными странами приостановлено. Налоговый кодекс пополнился «замещающими» нормами, и в этом массиве разобраться непросто. Для бизнеса это означает, что привычные конструкции уходят, а применение новых чревато ошибками. Это в некотором смысле фактор ужесточения.

Но, с другой стороны, именно это «закрытие» старых окон и стимулирует бизнес искать новые пути. Мы видим тренд последних лет – разворот на Восток, укрепление связей с арабским миром, новое соглашение с Оманом и другими странами. Каждое такое соглашение уникально, и работа с ними требует серьезной подготовки. Для налоговых органов же новые договоры со странами-партнерами – это всегда возможности, например, в части углубления обмена информацией.

Один из самых чувствительных для бизнеса моментов – это налог у источника (withholding tax) при выплате доходов за рубеж. В 2026 году многим компаниям предстоит подтверждать свое право на применение пониженных ставок по новым правилам или уже сложившейся практике. На что сейчас обращают внимание налоговые органы при анализе таких выплат? Достаточно ли просто иметь на руках сертификат резидентства или инспекторов все больше интересует фактическое право на доход (бенефициарный собственник)?

Одного лишь сертификата налогового резидентства для применения пониженных ставок у источника недостаточно уже довольно давно. Налоговые органы последовательно отходят от формальной проверки документов в сторону комплексного анализа всей цепочки сделки. Оценка подтверждения фактического права на доход лишь часть этого анализа.

В фокусе внимания также соответствие получателя дохода критериям «квалифицированных лиц» (например, быть публичной компанией или пенсионным фондом), либо доказать ведение активной предпринимательской деятельности в стране своего резидентства и наличие прямой связи полученного дохода с этой деятельностью. Такие требования, в частности, с учетом применения Многосторонней конвенции (MLI) закреплены в налоговых соглашениях с Казахстаном и Индией, а также Китаем.

Наряду с этим применяется тест основной цели (PPT): даже при формальном соблюдении всех процедур в применении льготы может быть отказано, если главной или одной из главных целей сделки являлось получение налоговой выгоды.

Таким образом, возможность успешного применения пониженных ставок сегодня напрямую зависит от способности налогоплательщика убедительно обосновать экономический смысл структурирования сделки и раскрыть реальные мотивы ее совершения.

И последний вопрос. Наверняка в зале будут специалисты, которые только начинают работать с международными контрактами или столкнулись с претензиями налоговиков по удержанию налога у источника. Какой один универсальный совет вы бы дали налогоплательщикам, чтобы они могли минимизировать риски? И, конечно, что самое важное они смогут узнать, посетив ваш доклад?

Мой совет – перестать воспринимать налоговые органы как «карательный орган» и начать видеть в них источник предсказуемости. Но эта предсказуемость достигается только через документальное подтверждение бизнес-смысла операций и конструктивный диалог. Именно это превращает риски в управляемые. В своем выступлении я покажу, что мы находимся на одной стороне – стороне правильного применения норм.

Узнать больше о новых правилах применения международных соглашений и задать вопросы представителю ФНС вы сможете на Двадцать седьмой конференции «Корпоративное налоговое планирование» 28–29 мая 2026 года.

Ольга Кушнаренко