Оксана Крылова, ТМК: Налоговые резервы в тонкостях документального оформления

Несмотря на наличие положительной судебной практики, налоговый учет в ситуациях списания незавершенного строительства, учета и списания дебиторской задолженности, распределения расходов на прямые и косвенные требует от бизнеса развернутой документальной подтвержденности затрат.

В предыдущей статье мы рассуждали, как найти скрытые возможности в Налоговом кодексе РФ и не потерять разовые и/или сложные расходы при автоматизации бизнес-процессов.

В данном материале предлагаю рассмотреть три актуальных направления обычной хозяйственной деятельности без всякой экзотики, которые сегодня особенно находятся под пристальным вниманием контролирующих органов.

1. Списание затрат по объектам незавершенного строительства (ОНС)

Благодаря формированию устойчивой правоприменительной практики при участии крупных игроков рынка (прежде всего, ПАО «НК «Лукойл»), налогоплательщики получили возможность учитывать расходы при ликвидации или списании ОНС во внереализационных расходах согласно открытому перечню статьи 265 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023 по делу N А40-288396/2021).

Однако ключевым условием учета расходов остается документальная подтвержденность.

Налоговая служба неизменно опирается на базовые критерии статей 252 и 54.1 НК РФ – экономическую обоснованность и документальное подтверждение, деловую цель. Чтобы защитить позицию перед инспекцией, компаниям необходимо:

2. Учет расходов при отсутствии двусторонних актов приемки

Второе направление аудита документальной подтвержденности затрат – списываемая дебиторская задолженность, безнадежная к взысканию.

Актуальный на сегодня кейс касается признания затрат по работам, результаты которых заказчик отказался принимать.

В феврале текущего года завершился показательный судебный процесс с участием дочерней структуры ПАО «Газпром».

Позиция налогового органа строилась на классическом аргументе – отсутствии документов, подписанных обеими сторонами договора.

Суд встал на сторону налогоплательщика, сославшись на фундаментальные принципы бухгалтерского учета: расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в суммах, вытекающих из ее собственных бухгалтерских записей, и признаются ею правильными до тех пор, пока не доказано обратное.

Общество смогло доказать факт выполнения проектных и подрядных работ альтернативным пакетом доказательств. Заказчик не оспаривал сам факт проведения дополнительных работ и подтверждал наличие аварийной ситуации, послужившей их причиной.

В результате суд признал право компании учесть эти затраты как безнадежную дебиторскую задолженность (Постановление АС МО от 09.02.2026 N Ф05-22565/2025 по делу N А40- 26181/2025 ПАО).

Главный вывод для бизнеса: отсутствие финального акта не является непреодолимым препятствием для признания расходов, если они экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ), а выполнение работ подтверждается совокупностью косвенных доказательств (перепиской, актами расследования инцидентов, частичными оплатами).

3. Разграничение прямых и косвенных расходов (ст. 318 НК РФ)

Третья зона особого контроля связана с документальным подтверждением принятого по компании порядка распределения затрат на прямые и косвенные.

Статья 318 НК РФ формально предоставляет производственным компаниям право самостоятельно определять перечень косвенных расходов. Однако налоговые органы все чаще подвергают этот выбор сомнению, подозревая бизнес в намеренном переносе текущих производственных издержек в косвенные для ускорения их списания и уменьшения налога на прибыль за счет раздувания остатков незавершенного производства (НЗП) по прямым статьям.

На особом контроле сейчас находятся расходы на электроэнергию и общеплощадочные нужды.

Судебные решения периодов 2016-2019 гг. последовательно занимают правовую позицию: подрядные или материальные затраты, технологически участвующие исключительно в создании конкретного продукта, должны квалифицироваться как прямые.

Однако, одна только ссылка на свободу выбора, которую дает статья 318 НК РФ, признается судами недостаточной.

Если предприятие классифицирует такие расходы как косвенные, оно должно быть готово предоставить развернутое обоснование и документальное подтверждение их общезаводского или общепроизводственного характера, исключающее прямую привязку к конкретной единице продукции.

Таким образом, текущая работа по налоговому планированию сегодня сопровождается изданием локальных нормативных актов, подробными экономическими расчетами и сбором максимально широкого пакета подтверждающих документов по различным аспектам деятельности компании.

Оксана Крылова, руководитель направления по работе с мерами государственной поддержки в сфере налогообложения ТМК