Оксана Крылова, ТМК: Невидимые резервы: как найти скрытые возможности в Налоговом кодексе РФ и не потерять расходы при автоматизации

В поиске налоговой эффективности большинство компаний традиционно фокусируется на работе со сложными налоговыми резервами. Однако основной потенциал сегодня скрыт в выстраивании ежедневной рутинной работы по анализу и налоговому учету фактов хозяйственной деятельности, возникающих ежедневно в жизни каждой компании  – тех самых деталях, которые зачастую упускаются из виду в эпоху глобальной цифровизации учета.

Автоматизация против эксклюзивности расходов

Переход на автоматизированные системы управления диктует бизнесу свои правила. Формируя технические задания для ИТ-департаментов, компании закладывают определенные типовые алгоритмы обработки данных.

В результате учет становится линейным: все операции должны строго соответствовать заложенным шаблонам.

Проблема заключается в том, что реальная хозяйственная деятельность гораздо сложнее цифровых протоколов.

Сложные и / или нестандартные затраты часто не вписываются в заданную матрицу и автоматически выпадают из налогооблагаемой базы, переходя в категорию прочих неучитываемых расходов.

А значит роль специалиста, который сможет экспертно оценить те или иные специфические расходы и принять решение об их учете / не учете в целях налогообложения прибыли остается и в нашем автоматизированном мире.

Законодатель оставляет компаниям право гибко подходить к квалификации затрат, если они соответствуют базовым критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение) и не нарушают прямые запреты статьи 270 НК РФ.

Статьи 264 (прочие расходы), 265 (внереализационные расходы) НК РФ содержат открытый перечень расходов, подлежащих учету в целях налогообложения.

Например, расходы в виде уплаченного НДС по общему правилу не учитываются в целях налогообложения прибыли. Но всегда ли?

Предлагаем разобраться в «тех самых деталях» на примере расходов на уплату НДС.

Приведем некоторые нетиповые варианты развития событий и посмотрим, есть ли основания учесть уплаченный НДС в составе расходов в той или иной ситуации:

1. НДС, уплаченный за рубежом

Долгое время статус иностранных налогов оставался предметом дискуссий с налоговыми органами на местах.

В конце 2025 года Минфин России выпустил разъясняющее Письмо, призванное устранить разночтения (Письмо Минфина России от 10.09.2025 № 03-03-06/1/88313).

Позиция Финансового ведомства: если налоговое законодательство иностранного государства или действующие соглашения об избежании двойного налогообложения не предусматривают механизм зачета этого налога в России, компания имеет полное право учесть его в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.

Одновременно для признания затрат в данной ситуации продолжаем подтверждать их экономическую обоснованность по статье 252 НК РФ и факт уплаты.

2. НДС, начисленный при безвозмездной реализации

При передаче товаров или услуг без оплаты компания начисляет НДС, но не предъявляет его покупателю. Соответственно прямой запрет статьи 270 НК РФ в данном случае не действует, так как налог не является «предъявленным».

Следовательно, эта сумма может быть включена в расходы.

Главным препятствием на практике здесь становится статья 252 НК РФ.

Бизнес должен уделять первостепенное внимание документальному оформлению: каждое такое решение должно сопровождаться пакетом документов, доказывающим отсутствие коммерческой цели у получателя.

3. Невозмещенный «входной» НДС: главная дилемма практики

Наиболее сложный вопрос сегодня потенциально связан с суммами налога, в вычете которых было отказано, или, что еще сложнее, от вычета которых компания сама добровольно отказалась.

Здесь возникает правовая коллизия между сохранением права на вычет и признанием суммы НДС безнадежной задолженностью и расходами.

Если компания самостоятельно уточнила декларацию, например, в рамках принятого решения при прохождении камеральной налоговой проверки по первичной декларации по НДС, трехлетний срок на заявление вычета продолжает течь. С точки зрения закона, это нереализованное право, а не понесенный убыток. Учесть такой НДС в расходах до истечения срока нельзя.

Право на включение суммы в расходы появляется только после окончательной утраты возможности заявить вычет. Это происходит либо по истечении трех лет, либо в момент получения официального решения инспекции об отказе в вычете. Именно отказ регулятора фиксирует сумму как некомпенсируемый расход.

Учитывая текущий тренд на тотальную автоматизацию контроля НДС, когда компании сами инициируют уточнения, добровольно отказываясь от вычета, ожидаем, что судебная практика по этому вопросу будет активно формироваться в ближайшие годы.

Выводы для бизнеса

Налоговая эффективность на сегодняшний день кроется в глубоком аудите фактов хозяйственной деятельности, возникающих ежедневно в жизни каждой компании.

При внедрении систем автоматического учета критически важно проектировать справочники статей затрат максимально детально.

Неизменно остается место для экспертной квалификации затрат со стороны налогового специалиста для целей налогового учета в отдельных случаях.

По вопросу учета в составе расходов суммы «входного» НДС, уплаченного, но не предъявленного к вычету, можно рекомендовать юридическим и финансовым службам заранее проработать регламенты и выработать четкую политику в отношении утраченных налоговых вычетов.

Оксана Крылова, руководитель направления по работе с мерами государственной поддержки в сфере налогообложения ТМК